Какие затраты формируют стоимость НМА
Приобретение нематериальных активов (НМА) в учреждениях государственного сектора связано не только с оплатой их цены, но и с расходами на доведение объекта до состояния, пригодного для эксплуатации. К таким объектам относятся:
-
программное обеспечение и лицензии;
-
права на базы данных и информационные системы;
-
результаты интеллектуальной деятельности — патенты, авторские права и т. п.
Все фактические расходы первоначально отражаются на субсчёте 210 «Расходы к распределению». После того как НМА принимается к учёту, они включаются в его первоначальную стоимость.
Как отразить расходы в учёте
1. Если финансирование осуществляется за счёт средств текущего бюджета
-
поступили средства бюджета — Дт 100 – Кт 140 (230);
-
произведена оплата поставщику через казначейство — Дт 178 – Кт 100;
-
признаны расходы с НДС — Дт 210 – Кт 178;
-
затраты списаны на расходы бюджета — Дт 200 – Кт 210;
-
сформирована стоимость НМА — Дт 019 – Кт 250;
-
расходы бюджета закрыты — Дт 140 (230) – Кт 200.
2. При финансировании за счёт бюджета другого уровня
-
отражено финансирование — Дт 100 – Кт 142 (232);
-
проведена оплата — Дт 178 – Кт 100;
-
учтены расходы с НДС — Дт 210 – Кт 178;
-
расходы списаны за счёт других бюджетов — Дт 202 – Кт 210;
-
сформирована стоимость актива — Дт 019 – Кт 250;
-
произведено закрытие — Дт 142 (232) – Кт 202.
3. Если используются внебюджетные средства
-
оплата поставщику — Дт 178 – Кт 111;
-
расходы без НДС — Дт 210 – Кт 178;
-
предъявленный НДС — Дт 175 – Кт 178;
-
НДС принят к вычету — Дт 173 – Кт 175;
-
использование прибыли на расходы — Дт 411 – Кт 210;
-
стоимость НМА сформирована — Дт 019 – Кт 250;
-
списание средств — Дт 410 – Кт 411.
Влияние на налогообложение
Расходы, которые включаются в первоначальную стоимость НМА, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако амортизационные отчисления по активам, применяемым в предпринимательской деятельности, можно учитывать при расчёте налога на прибыль.
Автоматизация учёта НМА
Современные бухгалтерские программы существенно упрощают работу с НМА. Так, в «МигСофт: Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован специализированный модуль для:
-
отражения операций по учету НМА по разным источникам финансирования;
-
формирования проводок автоматически по заданным правилам;
-
ведения аналитического учёта НМА;
-
начисления амортизации и составления отчётности.
Благодаря этому бухгалтер избавляется от рутины и получает уверенность, что учёт ведётся в соответствии с действующими нормативами.
