Лом и отходы драгоценных металлов, отходы драгоценных камней подлежат сбору и обязательному учету всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, у которых образуются указанные лом и отходы, согласно Закону Республики Беларусь от 21.06.2002 №110-З "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (далее - Закон №110-З).
Это значит, что организации осуществляют:
- учет драгметаллов в оборудовании при поступлении и в процессе его эксплуатации;
- сбор и учет лома драгметаллов;
- обеспечивают сдачу в переработку лома драгметаллов с дальнейшим их извлечением и сдачей в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее - Госфонд).
Бюджетные организации, осуществляющие деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующих изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, обязаны вести оперативный и бухгалтерский учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также в ломе и отходах, согласно Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 №34 (далее - Инструкция №34).
Учет драгметаллов, входящих в состав оборудования, до их списания бюджетная организация может осуществлять по первоначальному содержанию, которое указано в паспортах, технических условиях и иных документах, по данным химических анализов или определено комиссией, созданной из числа компетентных специалистов банка (1-й способ учета драгметаллов в оборудовании).
В этом случае учет драгметаллов ведется с момента принятия к учету оборудования (или с момента определения содержания драгметаллов комиссией организации) на основании данных первичных учетных документов, принятых в соответствии с учетной политикой организации или утвержденных законодательством (например, акт о приеме-передаче основных средств).
В то же время на основании решения руководителя организация вправе определить содержание драгметаллов, входящих в состав оборудования, после их списания (2-й способ учета драгметаллов в оборудовании). При этом в первичные учетные документы вносится запись о том, что содержание драгметаллов будет определено после списания оборудования. В этом случае содержание драгметаллов определяется при первичной обработке лома драгметаллов после списания и демонтажа оборудования.
Все операции принятия к учету драгметаллов в оборудовании или оборудования, в котором содержание драгметаллов будет определено после его списания, регистрируются организацией в регистрах аналитического учета (книгах, журналах или учетных документах, сформированных с использованием средств электронно-вычислительной техники, или электронных документах, которые соответствуют требованиям законодательства об электронных документах и электронной цифровой подписи) (п.44 - 42 Инструкции №34).
Основанием для списания оборудования является акт о списании оборудования. После списания оборудования банк обязан изъять из него детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы (лом драгметаллов) (ч. 1 п.70 Инструкции №34).
Разборка и демонтаж списанного оборудования с выделением лома драгметаллов могут быть произведены как специалистами бюджетной организации, так и специализированной организацией (переработчиком) или другой сторонней организацией, обслуживающей оборудование на договорной основе (ч. 1 п.70 Инструкции №34).
При разборке оборудования специалистами бюджетной организации и изъятии из него лома драгметаллов составляется акт демонтажа.
Формы акта о списании оборудования и акта демонтажа утверждаются в соответствии с учетной политикой, согласно абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон №57-З).
При изъятии лома драгметаллов из оборудования осуществляется перерасчет содержания драгоценных металлов с учетом нормативов на потери при эксплуатации. Перерасчет содержания драгоценных металлов в оборудовании может производиться как организацией-сдатчиком, так и переработчиком на договорной основе (ч. 6 п. 10 Инструкции о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 №87 (далее - Инструкция №87).
Организация накапливает лом драгметаллов для сдачи его переработчику, потому как переработчик принимает его при содержании в нем минимального количества драгметаллов, обеспечивающего безубыточную переработку (ч. 1 п. 25 Инструкции о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2004 №59 (далее - Инструкция №59).
После переработки лома извлеченные драгметаллы переработчик поставляет в Госфонд.
Бюджетные организации не производят учет лома драгметаллов, включенных в перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгметаллов экономически нецелесообразно. Данный перечень ежегодно утверждается Министерством финансов и размещается на его сайте. Такой лом драгметаллов утилизируется в соответствии с общими требованиями утилизации материальных ценностей (ч. 1 п. 25 Инструкции №34).
Лом драгметаллов следует принять к бухгалтерскому учету. Бюджетная организация принимает его к учету по номенклатуре, общей массе и массе (содержанию) драгоценных металлов (ч. 1 п. 71 Инструкции №34) и регистрирует в регистрах аналитического учета.
В стоимостном выражении лом драгметаллов, образовавшийся в результате списания оборудования, учитывается в составе запасов.
Для отражения в учете бюджетной организации операции по сдаче лома драгметаллов рекомендуется использовать методику, установленную письмом Министерства финансов Республики Беларусь №17-1-23/60 от 18.05.2005, с применением бюджетного Плана счетов. Согласно указанной методике, отгрузка лома драгметаллов в данном случае отражается по дебету и кредиту субсчета 067 "Прочие материалы" с соответствующей аналитикой.
Для более корректной корреспонденции счетов введем субсчета:
- 067-1 "Лом, содержащий драгоценные металлы, на складе организации";
- 067-2 "Лом, содержащий драгоценные металлы, переданный в переработку".
Лом драгметаллов подлежит признанию в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости, которую можно определить:
исходя из стоимости лома, установленной организацией при отгрузке на переработку с учетом стоимости содержащихся в нем драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца отгрузки (ч. 1 п. 75 Инструкции №34) (при 1-м способе учета драгметаллов в оборудовании);
исходя из стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца принятия его на учет (ч. 4 п. 75 Инструкции №34) (при 2-м способе учета драгметаллов в оборудовании).
Справочно. Расчетные цены на драгметаллы (кроме драгметаллов, используемых при осуществлении банковских операций), принимаемые в Госфонд, утверждаются Министерством финансов. Информация по ним размещается в первый рабочий день месяца на сайте Министерства финансов.
Корреспонденция счетов учета лома, содержащего драгоценные металлы в бюджетной организации
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Поставлены на учет лом и отходы, содержащие драгметаллы, полученные от разборки или демонтажа | 067-1 | 237 |
| Отгружен лом, содержащий драгметаллы, переработчику (по ценам на дату отгрузки) | 067-2 | 067-1 |
| Дооценка стоимости драгметаллов до цены на дату отгрузки | 067-1 | 237 |
| Выручка от реализации драгметаллов, полученных из лома согласно данным расчета-паспорта организации | 178 | 237 (281) |
| СТОРНО Отражено расхождение между данными по количеству драгметаллов в акте приемки и расчете-паспорте | 067-1 | 237 |
| СТОРНО Одновременно корректировка стоимости переданного переработчику лома драгметаллов | 067-2 | 067-1 |
| Стоимость услуг по переработке лома драгметаллов | 237 (281) | 178 |
| Отражено поступление денежных средств от переработчика за сданные в Госфонд драгметаллы на внебюджетный расчетный счет | 111 | 178 |
| Произведена плата транспортной организации за услуги по транспортировке лома | 178 | 111 |
Особенности бухгалтерского учета лома драгметаллов при определении содержания драгметаллов в оборудовании при его поступлении
В акте о списании оборудования следует указывать содержание драгоценных металлов, находящихся в списываемом оборудовании, а также в подлежащем оприходованию ломе. На основании акта о списании оборудования и акта демонтажа в регистры аналитического учета вносятся данные по номенклатуре, общей массе лома и массе (содержанию) в нем драгоценных металлов. До отгрузки лома переработчику учет ведется в количественном выражении.
При отгрузке лома драгметаллов переработчику, определяется его стоимость с учетом числящегося в учете количества драгметаллов и их расчетных цен на первое число месяца отгрузки. С момента отгрузки организация ведёт учет лома драгметаллов также в стоимостном выражении, и признаёт его в составе запасов.
Отгрузку лома драгметаллов организация осуществляет на основании товарных или товарно-транспортных накладных, оформленных в соответствии со своими учетными данными.
При приеме лома драгметаллов от сдатчика переработчик оформляет акт приема лома драгметаллов. При расхождении данных переработчика о содержании драгметаллов с учетными данными сдатчика выясняются причины этого, и в учетные данные вносятся необходимые исправления в соответствии с установленным законодательством порядком проведения исправлений и отражения по счетам доходов и расходов.
Особенности бухгалтерского учета лома драгметаллов при определении содержания драгметаллов в оборудовании после его списания
В акте о списании оборудования, а также в акте демонтажа (в случае, если сдатчик произвел разборку оборудования) не указывается содержание драгметаллов в списываемом оборудовании и ломе. В эти первичные учетные документы, а также в регистры аналитического учета драгметаллов в оборудовании сдатчик может внести соответствующую запись о списании оборудования и определении содержания драгметаллов по результатам первичной обработки лома.
При передаче списанного оборудования (лома драгметаллов) на переработку его стоимость не устанавливается.
В случае передачи оборудования переработчику для его разборки и первичной обработки лома драгметаллов переработчик оформляет банку акт результатов первичной переработки лома, содержащего драгоценные металлы (далее - акт результатов первичной переработки). В случаях проведения демонтажа сдатчиком и передачи переработчику лома драгметаллов для его обработки переработчик оформляет акт приема лома драгметаллов. Данные первичные учетные документы оформляются в соответствии с порядком оформления выполненных работ, предусмотренным в договоре с переработчиком.
Эти документы являются основанием для принятия лома драгметаллов к учету в составе запасов по стоимости драгметаллов, определенной по расчетным ценам на первое число месяца принятия на учет. Причем при оприходовании их в бухгалтерском учете одновременно производится отражение операции списания, т.е. передачи их переработчику.